由于現行餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,而小規模納稅人的增值稅征收率已統一調整至3%,該公司財務(wù)經(jīng)理提出一個(gè)方案：成立一個(gè)非獨立核算的門(mén)市部，負責對附近單位的送餐業(yè)務(wù)務(wù)及對外銷(xiāo)售食品。該門(mén)市部送餐業(yè)務(wù)及對外銷(xiāo)售食品屬于兼營(yíng)行為，可按3%的征收率繳納增值稅，從而降低企業(yè)稅負。 那么，該餐飲公司提出的方案是否可行呢？ 一、餐飲企業(yè)送餐及銷(xiāo)售食品如何納稅？ 根據國稅發(fā)[1993]149號文《關(guān)于印發(fā)（營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ�，飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)，對于并不提供服務(wù)場(chǎng)所的送餐及通過(guò)附設門(mén)市部對外銷(xiāo)售食品的行為，國稅函[1996]261號文《關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉稅問(wèn)題的批復》規定，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現場(chǎng)消費，均應當征收營(yíng)業(yè)稅。其后，國稅發(fā)[1996]202號文《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉稅問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅"飲食業(yè)"應稅行為的同時(shí)銷(xiāo)售貨物給顧客的，不論顧客是否在現場(chǎng)消費，其貨物部分的收入均應當并入營(yíng)業(yè)稅應稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；但上述單位附設門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對外銷(xiāo)售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規定征收增值稅。也就是說(shuō)，飲食企業(yè)銷(xiāo)售貨物如果是在提供營(yíng)業(yè)稅"飲食業(yè)"應稅行為的同時(shí)發(fā)生的，則屬于混合銷(xiāo)售行為，應并入營(yíng)業(yè)稅應稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；如果是通過(guò)附設門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對外銷(xiāo)售貨物，則屬于兼營(yíng)行為，應該征收增值稅。根據國稅發(fā)[2009]10號文《關(guān)于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》，國稅發(fā)[1996]202號第二條中"按《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第六條"修改為"按《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第八條".也就是說(shuō)，新的流轉稅法規實(shí)施后，上述文件仍然是有效的。 但國稅函[2009]233號文《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復》又有新的規定：百勝餐飲有限公司主要經(jīng)營(yíng)中西餐飲服務(wù)，制作餐廳食品及冷熱飲料，其設立非獨立核算分支機構從事"必勝宅急送"業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構成與傳統餐飲服務(wù)基本相同，因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營(yíng)業(yè)稅。該文與國稅發(fā)[1996]202號文還是有所不同的，即對餐飲企業(yè)附設非獨立核算分支機構提供餐飲食品的送餐服務(wù)，并不是作為兼營(yíng)處理。文件將不提供飲食場(chǎng)所的送餐業(yè)務(wù)也作為"飲食業(yè)"的應稅范圍，實(shí)際上也是考慮了飲食業(yè)的現狀。對于既有"同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所"業(yè)務(wù)，又有大量送餐業(yè)務(wù)的企業(yè)，要求準確核算不同業(yè)務(wù)下的銷(xiāo)售額是很困難的，如果企業(yè)人為調整不同營(yíng)銷(xiāo)方式下的銷(xiāo)售額，稅務(wù)部門(mén)也是難以核查的。 當然該文的規定應僅適用于餐飲企業(yè)，非餐飲企業(yè)提供的送餐收入屬于增值稅應稅項目。如財稅 [2006]100號文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì )化改革有關(guān)稅收政策的通知》規定，對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，免征增值稅；對高校后勤實(shí)體向其他社會(huì )人員提供快餐的外銷(xiāo)收入，按現行規定計征增值稅。 二、餐飲企業(yè)銷(xiāo)售食品如何降低稅負？ 如果該企業(yè)附設門(mén)市部銷(xiāo)售食品，包括節日期間向各單位推銷(xiāo)月餅，仍應按國稅發(fā)[1996]202號文的規定作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅，但不一定就能適用小規模納稅人3%的征收率。 根據國稅函[2008]1079號文《關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問(wèn)題的通知》，2009年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標準的小規模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，如果該企業(yè)門(mén)市部對外銷(xiāo)售食品及節日期間向各單位推銷(xiāo)月餅的銷(xiāo)售額超過(guò)了小規模納稅人的標準，則應申請一般納稅人資格認定并按17%的稅率繳納增值稅。 由于其原料大部分是農產(chǎn)品，根據《增值稅暫行條例》第八條規定，購進(jìn)農產(chǎn)品只能按農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算應抵扣的進(jìn)項稅額，又由于月餅等食品的增值額較大，如果作為一般納稅人繳納增值稅，其稅負將遠遠大于按5%稅率繳納的營(yíng)業(yè)稅。 因此，該企業(yè)應根據對外銷(xiāo)售食品的情況，考慮是否設立門(mén)市部。如果該企業(yè)不設立門(mén)市部常年向消費者銷(xiāo)售食品，即使其在節日期間向各單位推銷(xiāo)的月餅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準，也仍可以按小規模納稅人3%的征收率繳納增值稅，因為根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第29條，對于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規模人納稅。實(shí)務(wù)中一些餐飲企業(yè)銷(xiāo)售月餅等食品往往習慣于開(kāi)具飲食發(fā)票，當然很多時(shí)候是應客戶(hù)的需要，但這樣處理實(shí)際上增加了企業(yè)的稅負。 |